Fondation familiale - plus d'informations
L'introduction d'ingrédients dans une fondation familiale peut-elle être assurée par ce qu'on appelle Actes Pauliana?
Il peut arriver que le fondateur, après avoir constitué la fondation et y avoir apporté des biens, encourt de nouvelles obligations qu’il ne remplit pas. La fondation familiale n’est pas responsable de ces obligations (à l’exception de la pension alimentaire), mais les créanciers peuvent utiliser ce qu’on appelle actio pauliana si le fondateur transfère ses biens à la fondation au détriment des créanciers. Nous parlons de préjudice causé aux créanciers lorsque, à la suite d’une action spécifique, le fondateur est devenu insolvable ou est devenu insolvable dans une plus grande mesure qu’avant l’exécution de l’action. En d’autres termes, il s’est débarrassé de biens qui auraient pu servir à satisfaire les créanciers. Il convient de préciser ici que les biens d’une fondation familiale ne peuvent avoir que quatre sources d’origine : les biens apportés par le fondateur au capital de fondation de la fondation, une donation, un héritage et les biens acquis grâce aux fonds provenant des activités commerciales de la fondation. Un fondateur qui souhaite transférer des biens à la fondation utilisera le don à cet effet.
Conformément à l’art. 527 du Code civil, lorsque, à la suite d’un acte juridique du débiteur (fondateur) accompli au détriment des créanciers, un tiers (fondation familiale) a obtenu un avantage financier, chaque créancier peut exiger que cet acte soit reconnu comme inefficace à son égard, si le débiteur a agi en sachant qu’il nuisait aux créanciers et que le tiers en avait connaissance ou aurait pu le découvrir avec diligence.De plus, dans le cas d’un acte gratuit (par exemple une donation), il y aura généralement une présomption que le bien a été transféré au détriment des créanciers. En pratique, ce qu’on appelle L’Actio pauliana peut être un outil efficace pour protéger les créanciers du fondateur.
Les biens à apporter à la fondation familiale (autres que les espèces) doivent-ils être évalués à cette fin ?
Les biens à apporter à la fondation familiale (autres que les espèces) doivent-ils être évalués à cette fin ?
Dans ce contexte, les dispositions de l’art. 19 chapitre 1 de la loi sur les fondations familiales, qui se lit comme suit : « 1. Lorsque la Loi mentionne la valeur des biens apportés à une fondation familiale ou des biens d’une fondation familiale, il s’agit de la valeur marchande des éléments constitutifs des biens apportés sous une forme autre qu’en espèces, déterminée à la date de l’apport des biens, conformément aux principes énoncés par la loi du 15 février 1992 relative à l’impôt sur les sociétés.
Les dispositions de la loi CIT ne sont pas « compatibles » avec l’opération d’apport de patrimoine à une fondation familiale, car elles font référence à des opérations rémunérées, alors que l’apport de patrimoine à une fondation familiale est généralement gratuit (par exemple au fonds de fondation ou en cadeau). Néanmoins, en l’absence d’autres dispositions dans la loi CIT, il nous semble justifié de se référer à l’art. 14 sections 2 de la loi CIT. Selon cette disposition, la valeur marchande des biens et des droits de propriété est déterminée sur la base des prix de marché utilisés dans le commerce des biens, des droits, etc. L’analyse de cette disposition conduit à la conclusion que pour apporter un actif au Fédération de Russie, sa valeur marchande à vendre doit être déterminée.
La détermination de la valeur d’un bien apporté à une fondation familiale peut être importante dans le cas où une telle opération serait soumise à la TVA (la valeur du bien affectera le montant de la TVA), ainsi qu’en cas d’éventuelles conséquences ultérieures. transfert d’un bien donné au bénéficiaire de la fondation (sur la base de la valeur de cet avantage selon les prix au jour de sa mise en œuvre, un impôt CIT de 15% est dû).
Pour ces raisons, le patrimoine à apporter à la fondation familiale doit être valorisé. Dans le cas d’actifs pour lesquels il existe des outils d’évaluation couramment utilisés (par exemple les voitures particulières), de telles méthodes peuvent être utilisées. Dans d’autres cas, notamment s’il s’agit de biens particulièrement précieux tels que des œuvres d’art ou des biens immobiliers, l’expertise doit être établie par un expert immobilier.
Le fondateur est-il responsable des obligations de la fondation familiale ?
Le fondateur d’une fondation familiale n’est pas responsable de ses obligations, tant civiles que fiscales, mais la fondation familiale peut être responsable de ses obligations (question : les biens apportés à la fondation familiale sont-ils sûrs ?).
Le fondateur peut être redevable des obligations fiscales de la fondation s’il est également membre de sa direction (question : Quelle est la responsabilité des membres de la direction d’une fondation familiale ?)
Le bénéficiaire est-il responsable des obligations de la fondation familiale ?
Le bénéficiaire d’une fondation familiale n’est pas responsable de ses obligations, tant civiles que fiscales. Une fondation familiale est une personne morale distincte, ce qui signifie que son patrimoine est distinct de celui de ses bénéficiaires. La Fondation répond des dettes liées à ses activités commerciales exclusivement avec sa fortune.
Un bénéficiaire peut être redevable des obligations fiscales de la fondation s’il est également membre de sa direction (question : Quelle est la responsabilité des membres de la direction d’une fondation familiale ?)
Quelles sont les responsabilités des membres du directoire d’une fondation familiale ?
Les membres du conseil d’administration d’une fondation familiale ne sont pas responsables des obligations civiles de la fondation, par exemple des factures émises à la fondation liées à ses activités commerciales. Le mandataire d’une fondation familiale ne peut donc pas exiger le paiement directement d’un membre de la direction de la fondation familiale.
Les membres de la direction d’une fondation familiale sont responsables de ses arriérés d’impôts. Par exemple, si la fondation gère une entreprise et est en retard dans le paiement de la TVA, l’administration fiscale peut imposer l’obligation de payer cet impôt aux membres de la direction et engager une procédure d’exécution à leur encontre. La base juridique à cet égard est l’art. 116a de l’ordonnance fiscale. La responsabilité couvre non seulement les arriérés d’impôts, mais également les intérêts de retard, les frais de procédure d’exécution et les autres créances spécifiées à l’art.107 § 2 de l’ordonnance fiscale. La responsabilité des membres du directoire est solidaire, ce qui signifie que chaque membre du directoire peut être tenu de payer la totalité des arriérés.
En outre, les membres du directoire sont responsables des dommages causés à la fondation familiale si leurs actes ou omissions ont été contraires à la loi ou aux dispositions des statuts, à moins qu’ils ne soient en faute. Pour engager la responsabilité d’un membre de la direction, une fondation familiale doit prouver que le dommage a été causé par un acte ou une omission du membre de la direction et qu’il existe un lien de causalité entre cette action/omission et le dommage.Un membre de la direction dégagera sa responsabilité s’il prouve qu’il n’a commis aucune faute, en particulier qu’il a pris des décisions dans les limites d’un risque commercial justifié et sur la base d’informations adéquates (Business Judgment Rule).
Les prestations versées par les fondations aux fondateurs conjoints sont-elles exonérées d'impôts ?
Dans les interprétations individuelles du 30 avril de cette année. (numéro de référence 0112-KDIL2-1.4011.113.2024.2.JK et 0112-KDIL2-1.4011.114.2024.2.JK) Le directeur du KIS a indiqué que s’il y avait plusieurs fondateurs issus de la famille immédiate, le versement des prestations à un même le fondateur ne serait exonéré d’impôt (PIT) que proportionnellement (en proportion de la part biens apportés à la fondation par un fondateur donné). Dans les interprétations discutées, le directeur du KIS a déclaré que :
« Les biens apportés à une fondation familiale à titre de donation ou d’héritage par le conjoint, les descendants, les ascendants ou les frères et sœurs d’un fondateur donné peuvent, conformément à l’art. 28 sections 2, al. 1, de la loi sur les fondations familiales, ne peut être considérée comme une contribution de ce fondateur que si le conjoint, les descendants, les ascendants ou les frères et sœurs du fondateur ne sont pas également d’autres fondateurs de la fondation familiale.
Par conséquent, selon l’approche actuelle du directeur de la Chambre nationale des impôts, l’avantage accordé aux fondateurs n’était exonéré de l’impôt sur le revenu que proportionnellement. La dernière proportion est déterminée conformément aux dispositions de la loi sur les fondations familiales au moment du dernier apport de biens à la fondation familiale, en tenant compte de la valeur des biens et du statut des personnes apportant les biens à ce moment-là. de la contribution, incluse dans la liste des biens.
« On ne peut pas conclure que, étant donné que les fondateurs sont liés entre eux à un degré qui les qualifie de famille la plus proche (article 4a de la loi sur les droits de succession et de donation), aux fins de la détermination de la proportion de patrimoine aux fins de l’impôt sur le revenu, chacun des fondateurs y ont contribué à hauteur de 100 %.
Changement de position du KIS après le dépôt d’une plainte auprès du Tribunal administratif provincial
Le requérant n’était pas d’accord avec la position du directeur du KIS et a déposé une plainte auprès du tribunal administratif provincial. Sans attendre le jugement, le directeur du KIS a modifié l’interprétation en tenant compte des arguments présentés dans la plainte. Ainsi, dans l’interprétation modifiée, le directeur du KIS a indiqué ce qui suit :
« Compte tenu des dispositions ci-dessus, il convient de préciser qu’un contribuable qui est fondateur d’une fondation familiale et en même temps une personne qui entretient une relation avec un autre fondateur de cette fondation visé à l’art. article 4a 1 de la loi sur les droits de succession et de donation (conjoint, ascendant, descendant, beau-fils, frère ou sœur, beau-père ou belle-mère), aux fins de l’application de l’exonération de l’art. 21 chapitre 1 point 157 en lien avec l’article 49 de la loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques, peut additionner la proportion de la valeur des biens spécifiée à l’art. 27 chapitre 4 de la loi sur les fondations familiales, a contribué à la fondation familiale par lui-même et par cet autre fondateur.
Le changement de poste du directeur du KIS signifie que même s’il y a plusieurs fondateurs (issus de la famille immédiate), la totalité des prestations de chacun de ces fondateurs est totalement exonérée de l’IPP.
Résumé
Changer l’approche du directeur du KIS et reconnaître que les proportions de propriété s’additionnent est un pas dans la bonne direction. Selon nous, une modification de l’approche KIS en matière de dons dans une telle situation devrait rendre la création de fondations familiales plus attractive.
Il convient toutefois de noter que l’interprétation individuelle modifiée par le directeur du KIS ne s’applique qu’aux fondateurs des conjoints, et le même problème se pose également lorsque d’autres personnes de l’environnement immédiat (frères et sœurs, parents, enfants) sont également fondateurs.
Par conséquent, dans des situations factuelles similaires ou différentes, tout doute sur ce sujet devrait être résolu en obtenant une interprétation fiscale individuelle. Cela protégera le fondateur et les bénéficiaires des conséquences fiscales.
FR peut-il déduire l’impôt retenu sur les dividendes à l’étranger (dans le pays d’origine) ?
En Pologne, dans le cas du paiement d’un dividende à une fondation familiale en tant qu’entité exonérée de l’impôt sur les sociétés, la société qui paie le dividende n’est pas tenue de percevoir et de payer un impôt forfaitaire sur les dividendes au bureau des impôts. Cela a été confirmé par le directeur de l’information fiscale nationale dans des interprétations individuelles publiées, par exemple du 15 juillet 2024 (numéro de référence 0111-KDIB1-2.4010.292.2024.1.MK).
Toutefois, une fondation familiale polonaise peut détenir des actions dans des sociétés étrangères. Selon la réglementation polonaise, l’adhésion et la participation même d’une fondation familiale à des sociétés commerciales étrangères soumises à l’impôt sur le revenu dans d’autres juridictions, y compris la réception de dividendes, entrent dans le cadre des activités autorisées d’une fondation familiale et ne sont pas soumises à l’imposition au niveau de la fondation familiale.
Il convient toutefois de noter qu’une société étrangère versant un dividende peut être obligée, en vertu de la réglementation fiscale locale, de retenir l’impôt sur le dividende versé. Dans une telle situation, la fondation familiale polonaise reçoit un dividende diminué de l’impôt dû dans le pays d’origine.
Lorsqu’une filiale étrangère perçoit une retenue à la source sur les dividendes, le contribuable polonais qui reçoit le dividende a, en principe, le droit de déduire le montant de l’impôt payé à l’étranger du montant de l’impôt calculé sur la somme des revenus du contribuable perçus tant en Pologne qu’à l’étranger. Le montant de la déduction ne peut excéder la partie de l’impôt calculé avant la déduction, qui est proportionnellement imputable aux revenus obtenus à l’étranger.
La situation se complique dans le cas d’une fondation familiale, car elle bénéficie d’une exonération personnelle et n’est, en règle générale, pas soumise à l’impôt.
Dans le cas d’une fondation familiale, on peut conclure que l’imposition de ses revenus interviendra généralement dans deux situations :
– percevoir des revenus provenant de la location de biens utilisés pour exercer des activités commerciales par le fondateur, le bénéficiaire ou une entité liée à la fondation familiale, le fondateur ou le bénéficiaire (imposés à 19 % de l’impôt sur les sociétés) ;
– dans le cas de revenus provenant de ce que l’on appelle activités interdites (taxées à 25% d’impôt sur les sociétés).
Lors de la détermination de l’impôt sur la somme des revenus de la fondation familiale, il convient également de prendre en compte la possibilité de déduire 19% de l’impôt sur la location des actifs de la fondation familiale à une personne liée de l’impôt calculé au taux de 15 %.
La fondation familiale aura le droit de déduire l’impôt étranger perçu à l’occasion du paiement des dividendes du montant de l’impôt dû par la fondation familiale, calculé au taux de 25% et 19% (sauf si l’impôt calculé au taux de 19 % a été déduit de l’impôt dû sur les prestations versées).
La fondation familiale doit déterminer la proportion de déduction de l’impôt étranger, qui doit correspondre à la part des revenus étrangers de la fondation dans son revenu total.
Lors de l’analyse de la possibilité de déduire l’impôt étranger sur les dividendes versés à une fondation familiale, les dispositions de l’accord pertinent pour éviter la double imposition (conclu par la Pologne avec l’État dans lequel est basée l’entité qui paie le dividende) et les dispositions de la Convention internationale MLI , si cela a été adopté, il faudra tenir compte de la ratification des deux États.
Il résulte de ce qui précède qu’en principe, la déduction de l’impôt payé par une entité étrangère versant des dividendes à une fondation familiale polonaise est possible, mais la méthode de sa récupération (déduction) n’est pas intuitive et nécessite des connaissances et une expérience dans le domaine de l’impôt polonais. et le droit fiscal international.
Les entreprises versant des dividendes à FR sont-elles exonérées de l’obligation de percevoir un impôt forfaitaire sur le revenu ?
Actuellement, les dispositions de la loi CIT ne contiennent pas de réglementation qui exempterait directement le payeur de dividendes de l’obligation de percevoir l’impôt si le bénéficiaire du dividende est une fondation familiale.
Conformément à la réglementation fiscale générale (article 26, paragraphe 1, de la loi CIT), les personnes morales qui versent des dividendes agissent en tant que payeur et sont tenues de percevoir l’impôt forfaitaire sur le revenu le jour de leur paiement.
Cela signifie-t-il que malgré l’exonération d’impôt sur le revenu de la fondation familiale, les sociétés de capitaux qui lui versent des dividendes sont obligées de percevoir l’impôt ?
Lors de l’analyse de la justification de l’application de ces dispositions, il nous semble nécessaire de prendre en compte l’interprétation systémique et l’exonération subjective de l’impôt sur le revenu accordée à la fondation familiale. Les revenus de la fondation familiale provenant des dividendes versés par les sociétés commerciales sont exonérés de l’impôt sur les sociétés. Ainsi, pour bénéficier de l’exonération à laquelle la fondation a droit, elle serait contrainte de demander à chaque fois le remboursement de l’impôt payé en trop.
Il semble qu’adopter une telle solution serait contraire à l’intention du législateur, qui a instauré une exonération personnelle des fondations familiales de l’impôt sur les sociétés afin de faciliter la collecte des biens et leur gestion dans l’intérêt des bénéficiaires. En supposant la rationalité du législateur, puisque le législateur a exempté la fondation familiale de l’obligation de payer l’impôt sur le revenu, il n’y a aucune raison pour que le contribuable perçoive l’impôt contrairement à l’exonération applicable.
Nous pensons donc que les sociétés de capitaux ne devraient pas percevoir d’impôt sur les dividendes versés aux fondations familiales. Cependant, en raison de l’absence de réglementation qui réglementerait directement cette question, il vaut la peine d’envisager de demander une interprétation fiscale qui confirmerait la position ci-dessus. L’administration fiscale a déjà commencé à répondre positivement aux demandes individuelles des contribuables (par exemple lettre du 4 mars 2024, directeur de l’information fiscale nationale 0114-KDIP2-1.4010.690.2023.1.MW), d’où le risque de recevoir une réponse négative n’est pas élevé, mais pour des raisons de sécurité. Avant de changer de position, il vaut la peine de prendre soin d’une telle protection.